När du ska bokföra tjänstepension i ett aktiebolag är det två saker som ska med varje gång: själva premien och den särskilda löneskatten på 24,26 procent som premien utlöser. Missas löneskatten löpande blir det en obehaglig överraskning i bokslutet.
Guiden gäller ett aktiebolag som betalar premier till en vanlig tjänstepensionsförsäkring för en anställd eller en arbetande ägare.
Avdragsrätten: 35 procent av lönen
Bolaget får dra av pensionspremier upp till 35 procent av den anställdas lön, men högst 10 prisbasbelopp per person och år – 592 000 kronor år 2026. Utrymmet räknas på lönen under året eller föregående år.
Det har en direkt konsekvens för ägare i småbolag: utan lön, inget avdragsutrymme. Tar du 40 000 kronor i månadslön är utrymmet 168 000 kronor om året – långt över vad de flesta sätter av. Tar du bara utdelning är utrymmet noll. Det är ett av skälen att ta lön först – hela avvägningen finns i lön eller utdelning.
Särskild löneskatt: 24,26 procent
På pensionskostnaderna betalar bolaget särskild löneskatt med 24,26 procent i stället för arbetsgivaravgift på 31,42 procent. Skatten fastställs i inkomstdeklarationen och betalas via slutskatten, men kostnaden ska bokföras löpande så att resultatet blir rätt under året. Notera att löneskatten ska beräknas på hela pensionskostnaden – även på en del som skulle vara över avdragstaket.
Bokföringsexempel: månadspremie på 5 000 kr
Typfall: Bolaget betalar 5 000 kronor i månaden i tjänstepensionspremie för den arbetande ägaren. Premien dras från företagskontot, och samtidigt bokförs den särskilda löneskatten på 24,26 procent = 1 213 kronor:
| Konto | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| 7412 Premier för individuella pensionsförsäkringar | 5 000,00 kr | |
| 1930 Företagskonto | 5 000,00 kr | |
| 7533 Särskild löneskatt på pensionskostnader | 1 213,00 kr | |
| 2514 Beräknad särskild löneskatt på pensionskostnader | 1 213,00 kr | |
| Summa | 6 213,00 kr | 6 213,00 kr |
Skulden på 2514 växer under året och regleras när slutskatten för året är fastställd och dras via skattekontot. Premier är momsfria – det finns ingen ingående moms att lyfta.
Pension eller mer utdelning?
För en ägare med vinst över är tjänstepensionen ofta det tredje benet efter lön och utdelning: premien är avdragsgill för bolaget, löneskatten är lägre än arbetsgivaravgiften, och pengarna beskattas först som pension. Baksidan är inlåsningen – pensionskapital är låst till pensionsåldern, medan vinst kvar i bolaget är flexibel. Många småbolagsägare landar i en måttlig premie (4,5 procent av lönen, som kollektivavtalens nivå) plus buffert i bolaget.
Vanliga frågor
Vilket konto bokförs tjänstepension på?
Premien på 7412 Premier för individuella pensionsförsäkringar. Den särskilda löneskatten kostnadsförs på 7533 med 2514 som skuldkonto tills skatten är fastställd och betald.
Är det arbetsgivaravgift på tjänstepension?
Nej. I stället för arbetsgivaravgift på 31,42 procent betalar bolaget särskild löneskatt på 24,26 procent på pensionskostnaden. Pensionen är heller ingen skattepliktig förmån för den anställda när premien betalas.
Kan bolaget betala min privata pensionsförsäkring?
Betalar bolaget en försäkring som du privat är ägare till hanteras det som lön, inte som tjänstepension. För tjänstepension ska bolaget vara försäkringstagare och du försäkrad – kontrollera vad som står i försäkringsbrevet innan du bokför.